2024年7月31日会计基础工作（征求意见稿）颁布，作用巨大

东莞万江律师获悉

一、《会计基础工作（征求意见稿）》

2024年7月31日，伴随新会计法（自2024年7月起正式实施）的出台，相应的会计基础工作规范草案亦正式公布。该草案由十个章节组成，共计九十九条具体条款，其核心内容涵盖：

第一章总则

第二章会计机构和会计人员

第三章主要阐述会计核算的相关内容，共分为四个部分：首先是会计核算的基本要求，其次是会计凭证的填制，接着是会计账簿的登记，最后是会计报告的编制。

第四章会计监督

第五章内部会计管理制度

第六章财政监督检查

第七章附则

附件 填制会计凭证、登记会计账簿的具体要求

这份征求意见稿内容详尽、全面，对于财务实务的具体执行提供了重要的指导。尤其是其中关于会计机构和会计人员的内容，对于规范企业财务工作起到了极大的促进作用。

二、不相容岗位和回避制度

1、不相容岗位

会计岗位通常包括会计部门主管、出纳、资产物资的核算、收入和支出的计算、薪酬的核算、成本费用的计算、财务成果的统计、资金的管理、账目往来结算、总账报表的编制、稽核以及会计档案的管理等。对于推行会计信息化和采用管理会计的企业，它们可根据实际需求来设立相应的会计岗位，同时这些岗位也可以与其他职能岗位进行融合。

第十三条规定，会计岗位可实行单人单岗、单人多岗或多人同岗的设置，但必须严格遵守不相容岗位分离的操作规范。出纳人员不得同时承担稽核、会计档案保管、收入支出费用债权债务账目登记以及会计软件管理等工作。而会计软件管理人员亦不得兼任其他会计岗位。

第十四条：会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

2、回避制度

第二十一条规定，国家机关、国有或国有资本控股或主导的企业及事业单位在任用会计人员时，必须执行回避原则。单位领导及负责会计工作的高层管理人员（即总会计师）的直系亲属，不得担任本单位的会计部门负责人或会计主管。同时，会计部门负责人或会计主管的直系亲属也不得在本单位从事出纳职务。简言之万江律师，公司高层亲属不得担任财务总监或总会计师之职，亦不可出任财务经理；同理，财务经理的直系亲属亦不可担任出纳一职。

需避讳的亲属包括：夫妻双方、直系血缘亲属、三代以内的旁系亲属以及近姻亲。（务必仔细研读民法典，民法典中规定，近姻亲关系涵盖以下几类：一、配偶的父母：即通过婚姻联姻而成为对方父母的人。二、配偶的兄弟姐妹及其配偶：这包括配偶的兄弟姐妹及其配偶，如姐夫、妹夫等。）3、子女的伴侣及其伴侣的亲生父母：这指的是子女的伴侣，比如儿媳或女婿，以及他们各自的亲生父母。4、包括三代以内的远亲配偶：比如堂兄弟姐妹或表兄弟姐妹的配偶等。

应当注意的是，尽管文件仅对国家机关以及国有和国有控股企业的财务人员规定了回避制度，但在实际操作中，民营和外资企业也应参照此制度执行，尤其是那些已经上市或计划上市的公司。

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三、不相容岗位和回避制度在实务中的应用

不相容的职位与回避机制虽然表面上看似容易理解，但在实际操作过程中却遇到了不少复杂性和挑战，以下将通过具体案例分析来阐述这些问题。

1、出纳人员的工作内容发生了巨大变化

会计基础规范对出纳岗位的不兼容性规定最为严格，严禁他们同时担任稽核、会计档案管理、收入支出费用债权债务账簿登记以及会计软件管理等工作。伴随着银企直接连接、银企网络互联等技术的应用，众多公司的出纳人员所从事的绝大部分日常事务已由系统工具所取代。

银行在处理收款业务时，会自动生成相应的会计凭证，并且能够确保在当天内完成所有收款凭证的制作。

银行在处理付款业务时，会自动生成相应的会计凭证，并且能够确保在当天内完成所有付款凭证的制作。

银行与公司信息系统实现自动核对，确保账目无误，不存在银行账目未达情况，收付款项金额与账面记录完全吻合，故无需编制调整余额的报表。

银行已将收款凭证、付款证明以及核对账目的单据电子化处理，因此无需前往银行柜台索取纸质文件。

企业资金部门的核心职责涵盖资金结算处理、资金规划编制、资金预算制定、资金运用效率提升、资金安全保障以及资金成本降低等多个方面。

此刻，即便出纳同时负责收入、支出、费用以及债权债务的账目登记，资金被盗或被挪用的风险几乎微乎其微。

2、上市公司处罚案例

案例1：证监局对某非国有上市公司检查时提出的规避制度问题

关键岗位的任职上并未实施亲属回避的规定。财务经理一职由董事长（实际控制人）的妻子的姐姐担任，这种情况不利于其有效执行会计监督的职责。

本案例正是上文所提到的，即便是非国有企业，上市公司以及那些计划上市的公司，同样必须遵循回避原则。

案例2：证监局对某上市公司检查是提出的不相容岗位问题

会计岗位人员配置不够，相关职责未能有效区分，负责记账的凭证制作和审核工作由同一人承担，缺乏必要的审核环节；为了提升工作效率和节约人力资源，公司财务部将会计信息系统的管理员职位与财务会计职位未进行分离，财务会计人员同时担任系统管理员角色。

3、无法定性的情形

在实际操作过程中遭遇的各类情况，其是否违背了不相容岗位及回避规定，难以作出明确判断。例如：

恋爱关系，特别是未公开的恋爱关系；

密友关系，咱们几千年的历史看好像结义情谊比海更深；

同窗关系，很多时候同窗情谊可能超越了血缘。

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四、不相容岗位和回避制度的建议

不相容岗位设置与回避机制的实施，其核心宗旨在于减少财务人员舞弊行为对公司造成的损失风险。会计基础工作的规范化仅是普遍性的原则性规定，鉴于各企业财务组织结构、管理文化和模式存在差异，我们应当坚持实质与形式并重的原则，严格执行不相容岗位和回避制度，从而有效降低财务管理方面的风险。

附件：

1.会计基础工作规范（征求意见稿）

2.《会计基础工作规范（征求意见稿）》起草说明

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